O procedimento de aceitação de ativos fixos para contabilização após a reorganização de uma empresa sob a forma de cisão. Transferência de ativos fixos como parte da reorganização Ativos fixos durante a reorganização na forma de transformação

Atualmente, está prevista a reorganização da LLC na forma de cisão; a transferência de bens (imóveis) para a entidade cindida (sucessor legal) será formalizada por meio de escritura de transferência. De momento não existe informação sobre qual será o regime fiscal do sucessor legal (regime fiscal geral ou simplificado).
Uma LLC reorganizada, aplicando o sistema tributário geral, transfere propriedades (imóveis) para o sucessor legal como parte da reorganização na forma de uma alocação no valor de 150 milhões de rublos. Este imóvel foi construído pela LLC, colocado em funcionamento, o IVA foi aceite para dedução. O imóvel transferido constitui o capital autorizado do sucessor legal.
A LLC reorganizada tem a obrigação de restituir o IVA de acordo com a norma dos parágrafos. 1º inciso 3º art. 170, ou poderá utilizar a norma do § 8º do art. 162.1 do Código Tributário da Federação Russa e não restaurar o IVA?

Sobre esta questão tomamos a seguinte posição:
Os montantes de IVA anteriormente legalmente aceites para dedução na transferência de bens para um sucessor legal por uma organização reorganizada não estão sujeitos a restauração se o sucessor legal aplicar o regime geral de tributação.
No que diz respeito à necessidade de reposição destes montantes de IVA por parte de um sucessor que aplique regimes fiscais especiais, a situação é ambígua. Tendo em conta as explicações das autoridades reguladoras e a prática de arbitragem contraditória, a não recuperação do IVA por parte de um sucessor que aplica o sistema fiscal simplificado pode conduzir a litígios fiscais.

Justificativa para a posição:
De acordo com o Código Civil da Federação Russa, a cisão é uma forma de reorganização de uma entidade legal. De acordo com o Código Civil da Federação Russa, uma entidade jurídica é considerada reorganizada como resultado da separação de uma entidade jurídica recém-surgida a partir do momento do registo estatal.
Resulta das normas do Código Civil da Federação Russa que quando outra entidade jurídica é separada de uma entidade jurídica, os direitos e obrigações da entidade jurídica reorganizada são transferidos para a entidade jurídica separada de acordo com a lei de transferência aprovada pelo assembleia geral de participantes da empresa simultaneamente à aprovação da decisão de reorganização, adotada por unanimidade pelos participantes da LLC ( parágrafo segundo da Lei Federal de 08/02/1998 N 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada”).
De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, para fins de imposto sobre lucros, as despesas de organizações recém-criadas e reorganizadas reconhecem o valor (valor residual) da propriedade, direitos de propriedade com valor monetário e (ou) obrigações recebidas a título de sucessão durante a reorganização de pessoas jurídicas que foram adquiridas (criadas) pelas organizações reorganizadas até a data de conclusão da reorganização. O valor dos bens e direitos de propriedade que tenham valor monetário é determinado de acordo com os dados e documentos contábeis fiscais da parte transmitente na data da transferência da propriedade dos bens e direitos de propriedade especificados. Assim, na reorganização de uma organização sob a forma de cisão, o valor do ativo imobilizado é aceito pelo valor residual, o que é comprovado pelos documentos contábeis fiscais do cedente na data da transferência da propriedade deste imóvel ( ver também Ministério das Finanças da Rússia datado de 10 de fevereiro de 2015 N 03-03-06/5604 ).

Imposto sobre o Valor Acrescentado

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, o objeto de tributação do imposto sobre valor agregado são as transações que envolvem a venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa. Uma vez que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a transferência de ativos fixos por uma organização durante a reorganização desta organização para o sucessor legal não é uma venda, então, consequentemente, a transferência de ativos fixos pela organização reorganizada para o sucessores legais não é reconhecido como objeto de tributação do IVA.
Assim, a parte cedente não tem a obrigação de calcular o IVA durante essa transferência.
Uma lista fechada de casos em que um contribuinte é obrigado a repor o valor do IVA sobre bens (obras, serviços) legalmente aceites para dedução em períodos de reporte anteriores, incluindo activos fixos e intangíveis, direitos de propriedade, é apresentada no Código Tributário do Federação Russa.
O Código Tributário da Federação Russa estabelece que os valores do IVA estão sujeitos a recuperação pelo contribuinte em caso de utilização adicional de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, e direitos de propriedade para a realização de operações especificadas no Imposto Código da Federação Russa, inclusive no caso de sua utilização posterior para a realização de transações não sujeitas a este imposto, ou por pessoas que não sejam contribuintes de IVA. Ao mesmo tempo, o Código Tributário da Federação Russa prevê uma exceção para casos de transferência de ativos fixos, ativos intangíveis e (ou) outros bens, direitos de propriedade para o sucessor legal (sucessores legais) durante a reorganização de pessoas jurídicas, segundo o qual os montantes do IVA não precisam de ser restituídos.
Ao mesmo tempo, em termos de reorganização, existe uma norma especial que tem prioridade sobre a regra geral: o Código Tributário da Federação Russa estipula que, ao transferir ativos fixos, na aquisição dos quais os valores de IVA foram aceitos pelo reorganizado organização (reorganizada) para dedução na forma estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa, os valores correspondentes de imposto não estão sujeitos a restauração e pagamento ao orçamento pela organização reorganizada (reorganizada) (ver também o Ministério das Finanças de Rússia datada de 29/06/2012 N 03-07-11/177, datada de 22/04/2008 N, datada de 30/07/2010 N, datada de 07/08/2006 N, Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 14/03/ 2012 N ED-4-3/4270@).
Além disso, essas normas não contêm restrições quanto à forma de reorganização.
Assim, durante a reorganização sob a forma de cisão, a LLC não deve repor os valores de IVA anteriormente legalmente aceites para dedução sobre os ativos fixos adquiridos no momento da sua transferência para o sucessor legal. Consideramos que esta conclusão está firmemente estabelecida para o caso em que o sucessor estará no regime geral de tributação e utilizará os bens recebidos em atividades sujeitas a IVA.
Embora as autoridades fiscais contestem ocasionalmente esta conclusão, a prática judicial não é a seu favor. Como exemplo, podemos citar o Tribunal Arbitral da Comarca de Volga-Vyatka datado de 27 de fevereiro de 2015 nº F01-219/15 no processo nº A17-3124/2014.
No entanto, de acordo com especialistas das autoridades financeiras, se o sucessor utilizar posteriormente a propriedade recebida para transações isentas de IVA, terá de repor os montantes de imposto que foram anteriormente aceites para dedução pela organização reorganizada (Ministério das Finanças da Rússia datado de julho 30.2010 N 03-07-11/323, de 10.11.2009 N). Representantes do Serviço Fiscal Federal da Rússia chegaram a uma conclusão semelhante em 14/03/2012 N ED-4-3/4270@.
A prática judicial nesta questão tornou-se ambígua.
Os tribunais geralmente apoiam os contribuintes.
Por exemplo, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural de 21 de dezembro de 2012 N F09-12394/12 no processo N A76-6054/2012 considerou a situação quando, em decorrência de reorganização na forma de alocação, a propriedade foi transferida para o sucessor legal. Depois de analisar as normas do Código Tributário da Federação Russa, o tribunal chegou à conclusão de que o IVA, anteriormente reembolsado do orçamento pelo antecessor legal para transações com ativos fixos transferidos para o sucessor em processo de reorganização, pode ser restaurado por a pessoa a quem foi concedida essa indemnização e que assim constituiu a fonte da recuperação do IVA, se existirem fundamentos previstos na lei. Os tribunais também estabeleceram que os autos confirmavam e a fiscalização não contestava o facto de o antecessor legal ter exercido o direito ao reembolso do IVA no valor contestado, pelo que a fonte de recuperação do IVA foi constituída em qualquer caso pelo antecessor legal. Ao mesmo tempo, o antecessor legal não cessou as suas atividades no âmbito da reorganização e até hoje mantém o estatuto de pessoa jurídica existente que aplica o regime geral de tributação. A dívida correspondente não foi transferida para o contribuinte na forma prevista na lei, não foi constituída a fonte de recuperação do IVA para esta pessoa, pelo que a legislação fiscal não prevê a obrigação do sucessor legal de repor e pagar ao orçamento os valores dos impostos anteriormente aceites para dedução (reembolso) pelo seu antecessor legal. De acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, o antecessor legal não tem tal obrigação.
O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural de 17 de setembro de 2012 N F09-7513/12 no processo N A60-50635/2011 considerou uma situação em que uma empresa foi reorganizada na forma de transformação e após a reorganização passou a usar o imposto simplificado sistema. O tribunal, tendo constatado que a empresa passou para o regime fiscal simplificado desde o momento da sua criação, não se enquadrava no regime geral de tributação, não requereu a dedução do valor do IVA incidente sobre os imóveis recebidos durante o processo de reorganização, chegou a a conclusão razoável de que a empresa especificada não é contribuinte de IVA a partir da data registro junto à autoridade fiscal e as disposições do Código Tributário da Federação Russa, incluindo as regras sobre a restauração do IVA, não se aplicam a ela.
Ver também a decisão do Supremo Tribunal da Federação Russa datada de 17 de outubro de 2014 N 307-KG14-1534, do Tribunal de Arbitragem do Distrito da Sibéria Oriental de 23 de março de 2016 N F02-1379/16 no processo N A33-9832/ 2015, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 27 de setembro. 2013 N no caso N A75-9750/2012, FAS do Distrito de Ural datado de 26/01/2010 N F09-11294/09-C2, FAS Distrito de Moscou datado 21/05/2007 N KA-A40/3985-07, Oitavo Tribunal Arbitral de Apelação de 12.12.2013 N 08AP-10016/13, Sétimo Tribunal Arbitral de Apelação de 05.11.2013 N 17AP-12371/13, de 10.04.2013. N 17AP-2959/13, de 12.05.2011 N 07AP-8929/11.
Ao mesmo tempo, a posição oposta também é encontrada na prática judicial.
A FAS Distrito de Moscou datada de 25 de julho de 2012 N F05-7692/12 no processo N A40-81069/2011 considerou uma situação em que uma organização que aplicava o regime geral de tributação foi reorganizada na forma de fusão com uma empresa que aplicava o regime simplificado sistema de taxas. Os tribunais chegaram à conclusão de que as organizações tomaram deliberadamente medidas para criar uma organização controlada no sistema fiscal simplificado com o objectivo de reembolsar o IVA sem restaurar o imposto e pagá-lo ao orçamento, que as suas acções careciam de objectivos económicos reais, as acções foram destinado a obter benefícios fiscais injustificados e que o sucessor legal, ao transitar para o regime fiscal simplificado, fosse obrigado a repor o IVA sobre os bens recebidos da entidade reorganizada. Em sua decisão, os tribunais basearam-se nas disposições da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 12 de outubro de 2006 nº 53 “Sobre a avaliação pelos tribunais arbitrais da validade do contribuinte que recebe um imposto beneficiar." Observamos que o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 29 de novembro de 2012 nº VAS-15228/12 recusou-se a transferir este caso para revisão por meio de supervisão ao Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa.
Uma posição semelhante é estabelecida no Tribunal de Arbitragem do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 10 de março de 2015 N F04-16591/15 no processo N A03-13148/2014 - valores de impostos anteriormente legalmente aceitos para dedução pela organização reorganizada sobre bens transferidos para o sucessor legal para utilização em operações para as quais o IVA não é calculado deve ser restituído e pago pelo sucessor legal. Ver também o Tribunal Arbitral do Distrito do Cáucaso Norte datado de 18 de dezembro de 2015 N F08-8945/15 no processo N A32-2471/2015.
Assim, tendo em conta as explicações das entidades reguladoras e a controversa prática arbitral, entendemos que se o sucessor legal do regime fiscal simplificado não repor o IVA sobre o valor residual do imóvel recebido em resultado da reorganização, há uma alta probabilidade de reclamações por parte das autoridades fiscais.

Para a sua informação:
Para evitar riscos fiscais, você pode, com base no Código Tributário da Federação Russa e no Código Tributário da Federação Russa, entrar em contato com o Ministério das Finanças da Rússia ou com a autoridade fiscal no local de registro da organização para receber por escrito esclarecimento sobre esta questão. Recorde-se que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, o cumprimento pelo contribuinte das explicações escritas que lhe são dadas por uma autoridade financeira ou fiscal sobre o procedimento de cálculo, pagamento de um imposto (taxa) ou sobre outras questões de aplicação da legislação sobre impostos e taxas é uma circunstância que exclui a culpa da pessoa na prática de uma infração fiscal. Neste caso, o contribuinte não é responsável pela prática de infracção fiscal.

Recomendamos que você leia os seguintes materiais:
- . Reorganização de LLC na forma de cisão;
- Enciclopédia de prática judicial. Imposto sobre o Valor Acrescentado. Características da tributação durante a reorganização das organizações.

A resposta foi preparada por:
Perito do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT
auditor, membro da RCA Mikhail Bulantsov

Controle de qualidade de resposta:
Revisor do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT
auditor, membro da RSA Gornostaev Vyacheslav

O material foi elaborado com base em consulta escrita individual prestada no âmbito do serviço de Consultoria Jurídica.

A escritura de transferência é suficiente.
Os registros contábeis serão compilados para a LLC com base na escritura de transferência.
As características da formação de indicadores de relatórios financeiros ao implementar a reorganização na forma de transformação são apresentadas na Seção. VIII Diretrizes metodológicas para a preparação de demonstrações financeiras durante a reorganização de organizações, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 20 de maio de 2003 nº 44n.

Diz que as demonstrações financeiras iniciais de uma organização resultante de uma reorganização sob a forma de transformação são compiladas através da transferência dos indicadores das demonstrações financeiras finais da organização reorganizada sob a forma de transformação (cláusula 43 das Instruções Metodológicas). O parágrafo 13 das Instruções Metodológicas estabelece que isso deve ser feito com base em escritura de transferência ou balanço de separação aprovado na forma prescrita.

A transferência de propriedade durante a reorganização ao abrigo de uma escritura de transferência de uma organização para outra organização não é considerada para efeitos contabilísticos como uma venda de propriedade ou como a sua transferência gratuita. Neste caso, a avaliação dos bens transferidos (aceitos) durante a reorganização da organização é efectuada de acordo com a decisão dos fundadores (cláusula 7 das Instruções Metodológicas).

A organização calcula a depreciação dos ativos fixos recebidos com base na vida útil e no método de cálculo da depreciação estabelecido pelo antecessor (cláusula 45 das Instruções Metodológicas).

Do documento Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 20 de maio de 2003 No. 44n “Sobre a aprovação das Diretrizes para a preparação de demonstrações financeiras durante a reorganização de organizações”

7. A avaliação dos bens transferidos (aceitos) durante a reorganização da organização é realizada de acordo com a decisão dos fundadores, determinada na decisão (acordo) sobre a reorganização, - pelo valor residual, ou pelo atual valor de mercado, ou por outro valor (custo real dos estoques, custo inicial das aplicações financeiras, etc.).

Neste caso, o valor do imóvel refletido na escritura de transmissão ou balanço de separação deve coincidir com os dados constantes dos anexos (inventários, transcrições) da escritura de transmissão ou balanço de separação na avaliação correspondente.

Ao avaliar o imóvel transferido durante a reorganização por decisão (acordo) dos fundadores pelo valor residual (custo real dos estoques, custo inicial das aplicações financeiras), o imóvel transferido é refletido no ato de transferência ou balanço de separação do organização reorganizada no valor que é dado de acordo com os indicadores numéricos correspondentes nas demonstrações financeiras, que servem de base à preparação destes documentos.

De acordo com a decisão (acordo) dos fundadores, a avaliação dos bens transferidos durante a reorganização pelo valor atual de mercado pode ser feita pela organização reorganizada no momento da elaboração do ato de transferência ou balanço de separação.

10. Devido à discrepância entre a data de transferência de bens e obrigações da organização reorganizada com base no ato de transferência ou balanço de separação e a data de inscrição no Registro da entrada correspondente sobre as organizações emergentes (na rescisão das atividades da última das organizações fundidas) no período de tempo emergente entre essas datas na ordem estabelecida, a organização reorganizada prepara e apresenta demonstrações financeiras intermediárias e (ou) anuais.

Neste caso, os indicadores numéricos das demonstrações contábeis intermediárias e (ou) anuais e finais podem não corresponder aos dados do ato de transferência ou do balanço de separação.

As alterações no valor dos bens e passivos transferidos ocorridos durante este período devem ser divulgadas em nota explicativa às demonstrações financeiras intercalares e (ou) anuais, demonstrações financeiras finais ou em esclarecimentos ao ato de transferência ou balanço de separação.

No caso de lavratura de ato de transferência ou balanço de separação imediatamente antes da apresentação dos documentos pertinentes ao registro estadual das organizações reorganizadas emergentes (cessação de atividades), bem como à avaliação do imóvel transferido pelo valor residual (custo real, custo inicial) e passivos - no valor pelo qual a dívida foi refletida nos registros contábeis, os indicadores numéricos das demonstrações financeiras intermediárias e (ou) anuais e finais podem corresponder aos dados do ato de transferência ou balanço de separação.

11. A transferência de bens e passivos durante a reorganização ao abrigo de uma escritura de transferência ou balanço de separação de uma organização para outra organização na forma de sucessão universal não é considerada para efeitos contabilísticos como uma venda de bens e passivos ou como a sua transferência gratuita.

A transferência de bens e obrigações ao abrigo de uma escritura de transferência ou balanço de separação por uma organização que transfere bens e obrigações por sucessão não é refletida nos registos contabilísticos.

13. Nas demonstrações contábeis introdutórias resultantes da reorganização da organização no início do período coberto pelo relatório (data do registro estadual), os dados sobre bens, passivos e outros indicadores numéricos são preenchidos com base no ato de transferência ou saldo de separação folha aprovada na forma prescrita, bem como dados das demonstrações contábeis finais das organizações reorganizadas , elaborado tendo em conta as alterações ocorridas na composição e valor dos bens e passivos transferidos.

14. A depreciação de ativos fixos, investimentos rentáveis ​​​​em ativos tangíveis e ativos intangíveis de organizações decorrentes de reorganização (exceto reorganização na forma de transformação) é calculada a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês em que o registro estadual de organizações foi realizada, com base na vida útil do objeto e no método de cálculo da depreciação, determinado pelas organizações decorrentes de reorganização (com exceção da reorganização na forma de transformação), de acordo com o Regulamento de Contabilidade “ Contabilidade de Ativos Fixos” PBU 6/01, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 30 de março de 2001 No. 26n (registrado no Ministério da Justiça da Federação Russa em 28 de abril de 2001, número de registro 2689), e o Regulamento Contábil “Contabilidade de Ativos Intangíveis” (PBU 14/2007), aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 27 de dezembro de 2007 nº 153n (registrado no Ministério da Justiça da Federação Russa em 23 de janeiro de 2008, matrícula 10.975; “Rossiyskaya Gazeta”, nº 22, de 2 de fevereiro de 2008), quando da aceitação de objeto para contabilização com base em escritura de transferência ou balanço de separação, independentemente da forma de cálculo da depreciação anteriormente utilizada pelo antecessor legal.

VIII. Características da formação de indicadores

demonstrações contábeis ao implementar

reorganização na forma de transformação

40. As condições e procedimentos para reorganizar uma organização na forma de transformação para a forma organizacional e jurídica apropriada, de acordo com a legislação da Federação Russa, são determinados pela decisão dos fundadores sobre a transformação.

41. As questões relacionadas com a transmissão de bens e obrigações para com o sucessor legal em caso de alteração em consequência de reorganização sob a forma de transformação da forma organizacional e jurídica de propriedade estão sujeitas a liquidação na escritura de transferência.

De acordo com a decisão dos fundadores sobre a reorganização sob a forma de transformação, as despesas associadas ao recadastramento de documentos poderão ser suportadas pelos fundadores.

42. Ao preparar as demonstrações financeiras finais da organização reorganizada na forma de transformação no dia anterior à inscrição no Registro de uma entrada sobre a organização emergente, a conta de lucros e perdas é encerrada e o valor do lucro líquido é distribuído ( dirigido) com base na decisão dos fundadores.

43. As demonstrações contábeis iniciais de uma organização resultante de uma reorganização na forma de transformação são compiladas por meio da transferência dos indicadores das demonstrações contábeis finais da organização que está sendo reorganizada na forma de transformação, levando em consideração as características previstas no parágrafo 44 de estas Diretrizes.

44. De acordo com a decisão dos fundadores sobre o procedimento de conversão (troca) de ações (ações, ações) de organizações reorganizadas na forma de transformação em ações (ações, ações) da organização resultante, o capital autorizado formado é refletido nas demonstrações contábeis iniciais da organização resultante.

Se a decisão dos fundadores prevê um aumento no capital autorizado da organização emergente em comparação com o capital autorizado da organização reorganizada, inclusive de fontes próprias (capital adicional, lucros retidos, etc.), então nas demonstrações financeiras introdutórias da organização que surgiu em decorrência da reorganização na forma de transformação, reflete-se o valor do capital autorizado fixado na decisão dos fundadores.

Se a decisão dos fundadores prevê uma redução no valor do capital autorizado da organização que surgiu como resultado da reorganização na forma de transformação, então o balanço de abertura da organização resultante reflete o valor do capital autorizado registrado nos documentos constitutivos, sendo a diferença sujeita a liquidação no balanço de abertura do sucessor legal na secção “Capital e reservas” com o indicador numérico “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)”.

Caso o valor do capital autorizado previsto na decisão dos fundadores não coincida com o valor do patrimônio líquido da organização emergente, então os indicadores numéricos da seção “Capital e Reservas” do balanço de abertura são formados em a seguinte ordem.

Se, durante a conversão das ações, o valor do patrimônio líquido da organização, resultante da reorganização na forma de transformação, ultrapassar o valor do capital autorizado, os indicadores numéricos da seção “Capital e reservas” do balanço de abertura são formados no valor do valor do patrimônio líquido com divisão em capital autorizado e capital adicional (excesso do valor patrimonial líquido sobre o valor nominal total das ações).

Nos demais casos, se o valor do patrimônio líquido da organização emergente for superior ao valor do capital autorizado, a diferença deverá ser liquidada no balanço de abertura na seção “Capital e reservas” com o número indicador “Lucros retidos (prejuízo a descoberto)”.

Se o valor do patrimônio líquido da organização resultante da reorganização na forma de transformação for inferior ao valor do capital autorizado, a diferença estará sujeita a liquidação no balanço de abertura na seção “Capital e reservas” com o indicador numérico “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” entre parênteses.

Ao mesmo tempo, em todos os casos listados neste parágrafo de formação de indicadores numéricos na seção “Capital e Reservas” do balanço de abertura de uma organização que surgiu como resultado de uma reorganização na forma de transformação, nenhum lançamento é efetuado nos registros contábeis.

45. A depreciação de ativos fixos, investimentos lucrativos em ativos tangíveis e ativos intangíveis por uma organização resultante de uma reorganização na forma de transformação é realizada com base nas vidas úteis estabelecidas pela organização reorganizada (predecessor legal) ao aceitar esses objetos para contabilização em de acordo com as normas vigentes.

Diga-me, quais transações e documentos devem ser utilizados para formalizar a transferência de ativos fixos na transformação de uma pessoa jurídica de sociedade anônima fechada em LLC? De acordo com o artigo 57 do Código Civil da Federação Russa, a transformação é uma das formas de reorganização de uma pessoa jurídica. Com base no parágrafo 5 do artigo 58 do Código Civil da Federação Russa, quando uma entidade jurídica de um tipo é transformada em uma entidade jurídica de outro tipo (mudança de forma organizacional e jurídica), os direitos e obrigações da entidade jurídica reorganizada são transferidos para a entidade jurídica recém-criada de acordo com a lei de transferência. De acordo com as Diretrizes para a preparação de demonstrações financeiras durante a reorganização de organizações, aprovadas. por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 20 de maio de 2003 nº 44n (doravante denominado Diretrizes nº 44n):

• As demonstrações financeiras iniciais da LLC são preparadas transferindo os indicadores das demonstrações financeiras finais do CJSC (cláusula

Contabilização de ativos fixos durante a reorganização

Casa das Empresas? E, nesse sentido, em que data deve ser elaborada a lei OS-1? No caso de depreciação, o valor do objeto de acordo com a lei OS-1 será diferente do valor de acordo com o balanço de separação. Como preparar adequadamente os documentos? Resposta: A reorganização de pessoa colectiva pode ser efectuada por decisão dos seus fundadores (participantes) ou de entidade autorizada a fazê-lo pelos documentos constitutivos, através de fusão, adesão, cisão, separação e transformação (n.º 1 do artigo 57.º do Código Civil Código da Federação Russa). Quando separados da pessoa jurídica de uma ou mais pessoas jurídicas, os direitos e obrigações da pessoa jurídica reorganizada são transferidos para cada uma delas de acordo com o balanço de separação (cláusula 4 do artigo 58 do o Código Civil da Federação Russa). A reorganização de pessoa jurídica na forma de separação considera-se concluída a partir do momento do registro estadual da última das pessoas jurídicas recém-surgidas (cláusula

4 colheres de sopa.

Opção de contabilização de ativos fixos durante a reorganização

Diretrizes metodológicas para contabilização de ativos fixos, aprovadas. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 N 91n). Assim, em nossa opinião, a propriedade deve ser incluída nos ativos fixos da organização estabelecida com alocação em uma subconta separada na conta contábil de ativos fixos. com base no Formulário N OS-1a na data de inscrição no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas - 29/12/2011 e a partir de 01/01/2012 para acumular depreciação sobre ele. organização reorganizada (LLC “Casa de Roupas Infantis”) também cessa na data do lançamento correspondente no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas (29/12/2011).

Reorganização na forma de fusão: reflexo na contabilidade e na contabilidade fiscal

A Federação Russa sobre contabilidade, regulamentos dos órgãos que regulam a contabilidade, formam independentemente suas políticas contábeis com base na estrutura, setor e outras características da atividade. Devemos também estar atentos ao inciso 3º do art. 6º desta Lei, segundo a qual a política contabilística adoptada pela organização é aprovada por despacho ou despacho do responsável pela organização e estado da contabilidade. Paralelamente, são aprovados, nomeadamente, o procedimento de realização do inventário e os métodos de avaliação dos tipos de bens e passivos.
A continuidade como princípio fundamental da contabilidade deve ser observada pela organização desde o momento do registro até o momento da reorganização ou liquidação na forma prescrita pela legislação da Federação Russa (cláusula 3 do artigo 8 da Lei de Contabilidade).

Como preparar pedidos de ativos fixos durante a transferência de reorganização

Como preencher pedidos de ativos fixos durante a transferência de reorganização" Recepção e transferência de ativos fixos e materiais de instituições (Zernova E Lei Federal de 3 de novembro de 2006 N 174-FZ “Sobre Instituições Autônomas”. Lei Federal de 12 de janeiro de 2006 1996 N 7-FZ “Sobre organizações sem fins lucrativos”. Assim, a transferência de determinados tipos de bens deve ser acordada pelas instituições orçamentais e autónomas com os fundadores.

Documentação de transferência (recebimento) de imóvel A transação comercial de transferência (recebimento) de imóvel (exigindo acordo com o fundador) deve ser formalizada por ato administrativo (despacho) do fundador (fundadores) sobre a transferência (recibo) de propriedade. Requisitos para lavratura de escritura de transmissão durante a reorganização de pessoa jurídica 2.

Contabilidade após reorganização: na junção de duas eras

Assim, na opinião do autor, a organização recém-formada como resultado da reorganização não deve depender de forma alguma do procedimento de reflexão das transações nas contas contábeis adotado na política contábil da organização reorganizada. O parágrafo 13 das Instruções Metodológicas estabelece que as demonstrações iniciais da organização formadas em decorrência da reorganização são elaboradas com base no ato de transferência ou balanço de separação, bem como nos dados das demonstrações contábeis finais das organizações reorganizadas. Neste parágrafo não há requisitos para refletir os ativos recebidos exatamente nas contas contábeis em que foram registrados anteriormente.

Em nossa opinião, são transmitidos dados sobre os ativos com a sua avaliação, e não as características de como tudo o que está listado se reflete nas contas contábeis.

Reorganização: transferência de ativos fixos

Recomendações metodológicas para contabilização de ativos fixos, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 N 91n, objetos imobiliários, cujos direitos de propriedade não estão registrados na forma prescrita por lei, são aceitos para contabilização como fixos ativos com alocação em subconta separada da conta contábil de ativos fixos. Consequentemente, o objeto imobiliário é aceito pela entidade constituída como parte do ativo imobilizado: antes do registro estadual de propriedade do mesmo, por exemplo, na subconta 01-10 “Objeto imobiliário cuja propriedade não está registrada”, após registro estadual é transferido para a subconta 01-1 “ Propriedade" (cláusulas 4, 7 do Regulamento de Contabilidade "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de março de 2001 N 26n, cláusula .
PBU 6/01, ou seja amortizar objetos recebidos com valor inferior a RUB 20.000. como parte do MPZ. Usando a abordagem não padronizada descrita, a organização que aceita ativos fixos matará dois coelhos com uma cajadada só:

• livrar-se dos ativos fixos recebidos durante a reorganização com valor inferior ao limite estabelecido pela política contábil, mas não superior a 20.000 rublos, simplificando assim o trabalho do departamento de contabilidade em refleti-los nas contas contábeis;
• reduzirá o pagamento de impostos sobre o imposto predial, uma vez que de acordo com o parágrafo 1º do art. 374 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto de tributação do imposto sobre a propriedade das organizações são os bens considerados pela organização como ativos fixos.

Tal como acontece com qualquer método não padronizado de registro de transações do ponto de vista contábil e fiscal, a abordagem proposta pelo autor pode levantar dúvidas entre as autoridades fiscalizadoras.

Como registrar o recebimento de ativos durante a reorganização

• como levar em conta o recebimento de ativos fixos ao transferir propriedade como parte da reorganização

• Como registrar na contabilidade a transferência de ativo imobilizado durante a reorganização de pessoa jurídica?

• Recepção e transferência de ativos fixos e materiais de instituições (Zernova I
• Requisitos para lavratura de escritura de transferência durante a reorganização de pessoa jurídica
• Imprensa e publicações contábeis 2008
• Escritura de transferência após fusão

ato de transferência durante a reorganização (baixar amostra) a elaboração de um ato de transferência é necessária se uma das formas de reorganização for realizada: fusão, transformação e absorção.
Moscou datado de 17 de novembro de 2008 N 19-12/106700). A base para refletir o valor residual dos ativos fixos na contabilidade fiscal da parte receptora será o ato de aceitação e transferência do objeto do ativo imobilizado no formulário N OS-. 1a, passaporte técnico do ativo imobilizado (sua cópia ou extrato dele indicando o ano de criação do ativo imobilizado), extrato dos registros contábeis fiscais da organização reorganizada sobre o custo de reposição do ativo fixo transferido, sobre depreciação acumulado durante o período de operação. Neste caso, a empresa criada tem o direito de estabelecer a vida útil do imóvel, tendo em conta a vida útil do proprietário anterior (p. 7, artigo 258.º do Código Tributário da Rússia). Federação). A depreciação de um ativo transferido no curso da reorganização é acumulada para o mês (inclusive) em que a reorganização foi concluída (os lançamentos correspondentes foram feitos no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas - 29 de dezembro de 2011) (cláusula 1). , cláusula 5, art. 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Atenção

Especialmente para o site www.4dk-audit.ru Pergunta: Reorganizamos a LLC X, separando dela novas entidades legais. Como resultado, as instalações não residenciais serão transferidas da X LLC. No momento da reorganização foi lavrada a Ata da Assembleia Geral de Participantes datada de 05/09/2011.

e balanço de separação em 05/09/2011.

Informações

As empresas recém-constituídas foram registadas na administração fiscal em 29 de dezembro de 2011. É necessária a lavratura de escritura de transmissão destas instalações? Se sim, então de que forma? Os documentos para registro de direitos de propriedade foram submetidos à Câmara de Registro. Gostaria também de entender quando devemos parar de acumular depreciação: a partir do momento da separação do balanço (ou seja,

Para.
Dado que o legislador não dá uma resposta inequívoca a estas questões, então, na opinião do autor, podem ser utilizadas duas abordagens para refletir na contabilização dos ativos fixos tomados durante a reorganização. Abordagem padrão para refletir os ativos fixos recebidos durante a reorganização Na prática, as organizações que receberam ativos durante a reorganização geralmente os refletem nas mesmas contas contábeis nas quais os ativos transferidos foram refletidos na organização reorganizada. Esta “ordem” é especialmente perceptível na transferência de ativos fixos anteriormente utilizados na organização reorganizada.
Ao receber o imóvel, o contador o atribui imediatamente à conta 01 e continua a depreciá-lo futuramente para fins contábeis e fiscais, independentemente do valor residual do imóvel recebido.

Pergunta

Olá!
A empresa está passando por um processo de reorganização por meio de fusão com outra empresa. Os ativos adquiridos e colocados em operação antes de 01/01/2017 são transferidos pelo seu valor residual. Esta lista contém itens cujo valor é inferior a 40.000 rublos.
Pergunta: É possível amortizar valores como despesas contábeis e fiscais imediatamente após a transferência?

Responder

Contabilidade

As regras para a formação de informações nas demonstrações financeiras sobre a implementação da reorganização de uma organização estão estabelecidas nas Instruções Metodológicas para a formação de demonstrações financeiras durante a implementação da reorganização de organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças de Rússia datada de 20 de maio de 2003 N 44n.

EM demonstrações financeiras finais da empresa B o valor residual do ativo imobilizado constitui os indicadores da linha 1130 seção “Imobilizado”. I Balanço (cláusula 35 do Regulamento Contábil “Demonstrações Contábeis de uma Organização” (PBU 4/99), aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de julho de 1999 N 43n, cláusula 49 do Regulamento sobre Contabilidade e Relatórios Financeiros na Federação Russa, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de julho de 1998 N 34n, parágrafo 1 Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de julho de 2010 N 66n “Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações” , parágrafos 7, 9, 20 das Instruções Metodológicas).

Indicadores desta linha demonstrações financeiras finais da organização B formar indicadores semelhantes para a mesma linha do Balanço em demonstrações contábeis da empresa A, que é compilado na data de inscrição no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas sobre o encerramento das atividades da Empresa B pela soma linha por linha dos indicadores das demonstrações contábeis finais da Empresa B e das demonstrações contábeis da Empresa A, compilado na data de inscrição no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas sobre a extinção da Empresa B (exceto para indicadores que reflitam liquidações mútuas) ( cláusula 23 das Instruções Metodológicas).

O imobilizado recebido durante a reorganização é aceito para contabilização pela empresa A ao custo indicado no ato de transferência e nas demonstrações contábeis finais da organização B (parágrafos 2, 3, cláusula 7 das Instruções Metodológicas).

Na contabilidade, propriedade que atende aos critériosativo fixo, mas com um custo não superior a 40.000 rublos. ou um limite inferior estabelecido pela contabilidadepolítica contábil, é baixado como despesa no comissionamento (cláusula 5PBU 6/01,parágrafo 93Diretrizes para contabilização de estoques,CartaMinistério das Finanças datado de 17 de fevereiro de 2016 N 03-03-07/8700).

Aqueles. esses ativos fixos são considerados de cada vez.

Contabilidade fiscal

De acordo com a cláusula 2.1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, para fins de tributação dos lucros das organizações, as despesas das organizações recém-criadas e reorganizadas reconhecem o custo (valor residual) da propriedade que foi adquirida (criada) pelas organizações reorganizadas antes da data da conclusão da reorganização. O valor do imóvel é determinado de acordo com os dados e documentos contábeis fiscais do cedente na data da transferência da propriedade do imóvel especificado.

Consequentemente, os bens depreciáveis ​​​​recebidos na reorganização são aceites para contabilização fiscal pelo valor residual determinado de acordo com os dados contabilísticos fiscais da empresa reorganizada. O Ministério das Finanças da Rússia chegou a esta conclusão na Carta datada de 15 de abril de 2016 N 03-03-10/21820.

Regra geral, os bens depreciáveis ​​para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento nos termos do n.º 1 do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa reconhece, entre outras coisas, propriedades com vida útil superior a 12 meses e valor inicial mais de 100.000 rublos. que é propriedade do contribuinte, usado para gerar renda e cujo custo é reembolsado por meio de depreciação.

Cálculo da depreciação sobre objetos de bens depreciáveis ​​​​de acordo com o inciso 4º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa começa no primeiro dia do mês seguinte ao mês em que esta instalação foi colocada em operação.

Caso o imóvel não atenda aos requisitos de ativo imobilizado depreciável, será classificado como despesa material.

Conforme estabelecido pelos parágrafos. 3 páginas 1 arte. 254 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas materiais incluem os custos do contribuinte para a aquisição de ferramentas, utensílios, equipamentos, instrumentos, equipamentos de laboratório e outros bens que não sejam bens depreciáveis. O custo dessa propriedade está incluído nos custos de material na íntegra assim que for colocado em operação.

Aqueles. na sua situação, ativos fixos com valor inferior a 100.000 rublos não precisam ser depreciados e podem ser contabilizados integralmente de uma só vez.

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Consultor tributário, auditor, palestrante de seminário profissional

Reavaliação de ativos fixos
após a reorganização

A reorganização é uma das formas de constituição ou liquidação de uma pessoa jurídica. O processo de reorganização baseia-se na sucessão universal, que é um procedimento especial de transferência de ativos e passivos da organização reorganizada para os seus sucessores legais.

A legislação civil define cinco formas de recuperação de pessoas jurídicas. Vamos lembrá-los: mesclar, anexar, dividir, alocar e transformar. Assim, quando duas organizações se fundem em uma nova, ambas as organizações são liquidadas e todos os direitos e obrigações são transferidos para a pessoa jurídica recém-criada de acordo com a escritura de transferência com base no art. 57, 58 do Código Civil da Federação Russa. Quando uma pessoa jurídica é reorganizada na forma de fusão com outra pessoa jurídica, a primeira delas é considerada reorganizada. Todos os direitos e obrigações da organização afiliada são transferidos para ela. No caso de reorganização de pessoa colectiva por cisão ou separação da sua composição, são constituídas uma ou mais pessoas colectivas, para cada uma das quais são transferidos todos os direitos e obrigações da pessoa colectiva reorganizada de acordo com o balanço de separação.

BOM SABER

A partir de 01.09.2014, é permitida a reorganização com a participação de duas ou mais pessoas jurídicas, incluindo aquelas criadas em diferentes formas organizacionais e jurídicas, se o Código Civil da Federação Russa ou outra lei prever a possibilidade de transformação de uma pessoa jurídica de uma dessas formas organizacionais e jurídicas em uma entidade jurídica de outra dessas formas organizacionais - formas jurídicas.

Lembremos que em seção separada das Instruções Metodológicas para Inventário de Bens e Obrigações Financeiras, aprovadas. Por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 13 de junho de 1995 nº 49 (conforme alterado em 8 de novembro de 2010 nº 142n), foram estabelecidas regras gerais para a realização de inventário. Assim, ao realizar um inventário de ativos fixos, devem ser observadas as seguintes regras.

Primeiramente, Antes de iniciar o inventário, recomenda-se verificar a disponibilidade de registros adequados para a contabilidade analítica do ativo imobilizado, bem como a disponibilidade e estado da documentação técnica dos objetos próprios existentes. Também é necessário verificar a disponibilidade de documentação para ativos fixos aceitos e alugados pela organização e para armazenamento. Se faltarem documentos, eles deverão ser restaurados. E caso sejam descobertas discrepâncias e imprecisões na documentação técnica ou nos registros contábeis, deverão ser feitas as devidas correções e esclarecimentos.

Em segundo lugar, Ao fazer o inventário do ativo imobilizado, a comissão de inventário deve inspecionar os objetos e inserir no inventário seu nome completo, finalidade, números de inventário e principais indicadores técnicos e operacionais.

Existem nuances especiais ao fazer um inventário de imóveis. Neste caso, a comissão verifica não só a disponibilidade de documentos que comprovem a localização desses objetos na propriedade da organização, mas também a disponibilidade de documentos para terrenos e outros objetos de recursos naturais de propriedade da organização.

Caso sejam identificados ativos fixos não registrados, bem como objetos cujos registros contábeis contenham informações errôneas ou não existam registros que os caracterizem, a comissão deverá incluir no inventário apenas as informações corretas sobre esses objetos.

Na prática, acontece que um inventário pode revelar uma discrepância entre a disponibilidade real de ativos fixos e os dados dos registos contabilísticos.

Neste caso, os excedentes de imobilizado identificados são aceites para contabilização ao valor corrente de mercado e são reflectidos a débito da conta de imobilizado em correspondência com as contas de ganhos e perdas como outros rendimentos de acordo com a cláusula 3.3 do acima- mencionadas Diretrizes para o inventário de bens e passivos financeiros. Ressaltamos que a avaliação dos objetos não contabilizados identificados durante o inventário deve ser feita levando-se em consideração os preços de mercado, e a depreciação deve ser determinada com base em seu real estado técnico com a elaboração de documentos apropriados.

BOM SABER

A decisão de reavaliar ativos fixos é muitas vezes ditada pela necessidade de fornecer aos utilizadores das demonstrações financeiras uma ideia mais fiável dos ativos da organização e do seu valor. Por outras palavras, o custo inicial dos ativos fixos individuais e o seu valor de mercado apresentam diferenças significativas (fundamentais para a organização e utilizadores do seu reporte).

Preste atenção a mais uma nuance. Se um objeto do sistema operacional foi restaurado ou reconstruído com uma alteração em sua finalidade principal, ele é inserido no inventário com o nome correspondente à sua nova finalidade. Se a comissão determinar que o trabalho de capital na reconstrução de um ativo não está refletido nos registros contábeis, então, neste caso, é necessário determinar o seu valor real usando os documentos primários relevantes e fazer os lançamentos necessários nos registros contábeis.

Se um ativo no momento do inventário estiver localizado fora da localização da organização, então tal objeto é inventariado até sua alienação temporária.

Além disso, notamos que se durante o inventário de ativos fixos que não são adequados para uso e não podem ser restaurados, a comissão de inventário desses ativos fixos elabora um inventário separado.

E há mais um ponto importante. Além da realização do inventário dos ativos fixos próprios, também estão sujeitos a fiscalização os ativos fixos que se encontram sob custódia da organização ou arrendados. Para esses objetos também é elaborado um inventário separado, que fornece links para documentos que comprovam a aceitação desses objetos para guarda ou aluguel.

Documentando

Assim, com base nos resultados do inventário do ativo imobilizado, obtemos uma lista de inventário. Este pode ser um documento na forma do Formulário Unificado nº INV-1. Além disso, cada organização tem todo o direito de fazer seus próprios ajustes na forma deste documento e também tem o direito de desenvolver a forma deste documento de forma independente. Neste caso, a lista de inventário deve ser elaborada separadamente para os ativos fixos próprios e arrendados.

Assim, cada organização deve decidir sobre a escolha da forma deste documento e registrar sua escolha nas políticas contábeis da organização.

Na prática, acontece frequentemente que durante a reorganização de uma empresa, por exemplo sob a forma de cisão, os activos fixos totalmente depreciados são transferidos para os sucessores legais, mas ao mesmo tempo mantendo as suas qualidades operacionais. A legislação atual não proíbe a transferência para sucessor legal de ativos fixos com valor residual zero.

Ao mesmo tempo, não se pode negar que os ativos não circulantes de valor zero não aumentam os dados das rubricas correspondentes do balanço de separação, embora possam ser incluídos nos ativos fixos transferidos com base em documentos primários anexados a o balanço de separação. Ressaltamos também que a empresa sucessora não pode depreciar ativos fixos que tenham valor residual zero na contabilidade.

BOM SABER

A organização incorporadora tem o direito de reavaliar os ativos fixos não em 31 de dezembro, mas em outra data anterior à data de inscrição no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas sobre o encerramento das atividades da organização especificada.

Observação: os ativos fixos transferidos não podem ser avaliados pelo valor atual de mercado na data de aprovação do ato de transferência ou balanço de separação devido a restrições do direito civil e da legislação contábil. Além disso, podem surgir contradições entre os princípios básicos da contabilidade – como a prioridade do conteúdo sobre a forma, o isolamento da propriedade, a racionalidade e a certeza temporal dos factos da actividade económica.

Com base no exposto, podemos concluir que a reavaliação do ativo imobilizado só é possível após a reorganização e somente do sucessor legal e independe da forma de reorganização da pessoa jurídica.

Exemplo.

A Standard LLC, que aplica o sistema tributário simplificado (receitas menos despesas), reorganizou sua empresa separando parte de suas atividades em uma entidade legal separada. Antes da reorganização, a empresa atuava como cliente - desenvolvedor - coinvestidor. Após a reorganização, a empresa recém-formada, Vostok LLC, também utilizando o regime tributário simplificado (receitas menos despesas), assumiu as funções de coinvestidor com obrigações de sociedade gestora.

A organização recém-criada, de acordo com a lei de transferência, recebeu ativos fixos adequados para uso na forma de estruturas de engenharia no valor total de 2.500.000 rublos, cujo custo inicial foi de 10.000.000 rublos, a depreciação desses ativos fixos foi de 7.500.000 rublos . A organização também recebeu um edifício administrativo sob a escritura de transferência, cujo valor residual é de 1.200.000 rublos, o custo original é de 15.000.000 rublos, a depreciação é de 13.800.000 rublos.

O valor de mercado atual do edifício administrativo é de RUB 6.000.000, o que é confirmado por laudo de avaliação apresentado por avaliador independente. Após a conclusão do processo de reorganização, a administração da Vostok LLC, com o objetivo de determinar o real valor de mercado do edifício e assim aumentar o valor dos ativos, bem como aumentar o prestígio da empresa, decidiu reavaliar o edifício administrativo. E isto apesar de no futuro essa reavaliação necessitar de ser realizada anualmente!

BOM SABER

Os resultados da reavaliação do imobilizado efectuada no final do exercício estão sujeitos a reflexão contabilística separada.

Após concluir o procedimento de reorganização, a Vostok LLC, possuindo estruturas de engenharia e um edifício em seu balanço, reavaliou apenas o edifício de acordo com seu valor de mercado.

Ao mesmo tempo, observamos que as demonstrações financeiras iniciais da Vostok LLC foram compiladas com base no balanço patrimonial de separação recebido da Standard LLC. Neste caso, todos os dados são refletidos pelo sucessor legal, levando em consideração os indicadores numéricos das demonstrações financeiras da Standard LLC na data do lançamento no Cadastro sobre a organização resultante.

Nos registros contábeis da Vostok LLC, foram fornecidos os seguintes lançamentos contábeis (valores condicionais):

Débito	Crédito	Quantidade (esfregar.)	Operação
01	00	10 000 000	Objetos de estruturas de engenharia são registrados pelo seu custo original como ativo imobilizado*
00	02	7 500 000	A depreciação dos equipamentos transferidos na forma de utilidades foi levada em consideração*
01	00	15 000 000	O prédio administrativo foi registrado pelo seu custo original
00	02	13 800 000	A depreciação do prédio administrativo transferido foi levada em consideração
* Para simplificar o exemplo, o custo das instalações de produção transferidas de ativos fixos, chamadas “comunicações de engenharia”, é resumido

Além disso, vários meses após a conclusão do processo de reorganização, ao abrigo de um acordo celebrado com um avaliador independente e de acordo com o laudo de avaliação por ele emitido, foram efetuados os seguintes lançamentos contabilísticos para a reavaliação do edifício administrativo:

Débito	Crédito	Quantidade (esfregar.)	Operação
01	83***	75 000 000 = (RUB 15.000.000 x 5)	O custo inicial do edifício foi reavaliado de acordo com o relatório de avaliação em um fator de 5**
83	02	69 000 000 = (RUB 13.800.000 x 5)	O desgaste do edifício foi reavaliado de acordo com com certificado de avaliação com fator 5**
** O coeficiente de reavaliação é calculado como a razão entre o valor de mercado determinado pelo laudo de avaliação e o valor residual do objeto de avaliação e é 5 (6.000.000 rublos: 1.200.000 rublos). *** No caso em apreço, a reavaliação é efectuada pela primeira vez, pelo que o valor da reavaliação do edifício é creditado ao capital adicional da organização na conta 83 “Capital adicional”

BOM SABER

Os resultados da reavaliação são formalizados sob a forma de ato de comissão especial com a anexação de todos os documentos com base nos quais foi estabelecido o valor dos objetos reavaliados.

A organização refletiu a reavaliação do edifício na Declaração de Reavaliação e na Ficha de Inventário para Contabilização do Ativo Fixo. E então, de acordo com a política contábil, a Vostok LLC irá regularmente, no final de cada ano de referência, reavaliar grupos de ativos fixos semelhantes ao custo atual (de reposição). No nosso exemplo, isso se aplica a um edifício (cláusula 15 do PBU 6/01). A reavaliação anual do edifício administrativo também deve ser refletida nas demonstrações financeiras anuais da Vostok LLC.

DO EDITOR

Contabilização do valor residual dos ativos fixos pela organização sucessora

De acordo com os parágrafos. 1 cláusula 1 art. 346,16 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes que aplicam o sistema tributário simplificado com o objeto de tributação na forma de rendimentos reduzidos pelo valor das despesas, ao determinar o objeto da tributação, reduzem os rendimentos recebidos pelas despesas de aquisição, construção e produção de ativos fixos, bem como para conclusão, modernização, reconstrução, modernização e reequipamento técnico de ativos fixos (tendo em conta o disposto nas cláusulas 3 e 4 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, no caso de aquisição de activos fixos pelo contribuinte antes da transição para o regime fiscal simplificado, os custos da sua aquisição são incluídos nas despesas em parcelas em função da sua vida útil (n.º 3, n.º 3, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com os parágrafos. 4 páginas 2 colheres de sopa. 346,17 do Código Tributário da Federação Russa, despesas com aquisição de ativos fixos, consideradas na forma prescrita pela cláusula 3 do art. 346,16 do Código Tributário da Federação Russa são refletidos no último dia do período de relatório (imposto) no valor dos valores pagos.

Ao mesmo tempo, o parágrafo 2º do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa prevê que as despesas do contribuinte sejam reconhecidas como despesas após o seu efetivo pagamento.

Uma organização recém-criada por separação de outra organização durante a reorganização, que aplica o regime tributário simplificado a partir da data de registro na autoridade fiscal, não incorre diretamente em despesas com aquisição de ativos fixos ao receber ativos fixos da organização reorganizada.

A lista de despesas tidas em conta na determinação do objeto de tributação do imposto pago no âmbito da aplicação do regime tributário simplificado, prevista no n.º 1 do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa não contém disposições que prevejam a possibilidade de levar em consideração como parte das despesas de uma organização recém-criada o custo (valor residual) de bens recebidos por sucessão durante a reorganização de pessoas jurídicas que foram adquiridos (criados) pelas organizações reorganizadas antes da data de conclusão da reorganização.